[회계학] 3. 재무상태의 측정과 보고

재무상태의 개념과 구성

• 재무상태:

일정 시점의 기업의 자원구조, 즉 경제적 자원(자산)의 규모와 구성 및 기업의 재무구조, 즉 그 자원에 대한 청구권(부채와 자본)의 규모와 구성을 말함

 

• 회계 등식:

재무상태표는 다음 회계등식의 내용에 관한 보고서

• 재무상태표

회계기간말 현재라는 특정 시점에 자산, 부채, 자본의 상태를 나타내는 보고서로서, 재무상태표 등식(또 는 회계 등식)을 만족함

 

[회계 등식]: 자산 = 부채 + 자본

 

• 재무상태표 등식: 예시

(01월 01일) 중앙㈜의 주주가 1,000원의 현금을 출자 /  (01월 11일) 중앙㈜가 은행에서 500원을 차입

☞ (01월 01일) 현재 회계 등식: 자산(1천) = 부채(0천) + 자본(1천)

⇒ 주주는 투자하였기 때문에 회사의 자산에 대해 1천 원만큼의 권리를 갖게 되고 회사는 1천 원의 자산(현금)을 보유하게 됨

 

☞ (01월 11일) 현재 회계 등식: 자산(1.5천) = 부채(0.5천) + 자본(1천)

⇒ 회사는 500원의 자산(현금)을 추가 보유하게 되고, 이와 동시에 회사는 500원의 가치를 미래에 갚아야 핛 의무를 부담하게 됨

 

※ 회계 등식이 성립하는 것은 투자자(소유주)의 지분투자와 채권자의 신용 공여가 기업이 보유하고 있는 자산의 원천이기 때문임

 

• 회계거래:

재무상태의 변동을 가져오는 기업활동

☞회계거래의 전후 각 시점에 회계 등식은 항상 성립

 

* 저량변수와 유량변수

저량(stock) 변수		유량(flow) 변수
어떤 시점에 대해 정의 (측정)될 수 있는 변수	→	어떤 시점이 아닌 기간에 대해 정의(측정)될 수 있는 변수
예: 자산, 부채, 자본 (재무상태)	←	예: 수익, 비용 (경영성과)
예: 몸무게, 키		예: 맥박수
[저량 변수] (예: 몸무게, 부(富))		[저량 변수의 변동(증감)] (예: 감량, 소득)

 

재무상태 요소 [recap]

• 자산 (Assets)

과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원.

(자산이 갖는 미래 경제적 효익이란 직접으로 또는 간접으로 특정 기업의 미래 현금 및 현금성자산의 유입에 기여하게 될 잠재력을 말함)

 

• 부채 (Liabilities)

과거 사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무.

(현재의무와 미래의 약속은 구별됨: 미래에 특정 자산을 취득하겠다는 경영자의 의사결정 그 자체만으로는 현재의무가 발생하지 아니함.)

 

•  자본 (Owner’s Equity):

*K-IFRS상 자본의 분류: 납입자본, 이익잉여금, 기타 자본요소

기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분.

(자본총액은 그 기업이 발행한 주식의 시가총액 또는 순자산을 나누어서 처분하거나 기업 전체로 처분할 때 받을 수 있는 대가와 일치하지 않는 것이 일반적임)

 

재무상태표의 구분표시 (K-IFRS 제1001호)

① 유동/비유동 구분법

[기본방법]

명확히 식별가능한 영업주기 내에서 재화나 용역을 제공하는 경우, 재무상태표에 유동자산과 비유동자산 및 유동부채와 비유동부채를 구분 표시

 

② 유동성 배열법

[①방법보다 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우]

금융회사와 같은 일부 기업의 경우에는 재화나 용역을 명확히 식별가능한 영업주기 내에 제공하지 않기 때문에 오름차순 또는 내림차순의 유동성 순서 따라 자산과 부채를 표시하는 것 이 ①방법보다 신뢰성 있고 더욱 목적적합함

 

③ 혼합표시 방법

①과 ②방법의 혼합표시가 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우

 

*영업주기: 영업주기란 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터 그 자산이 현금이나 현금성자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간임

 

유동자산과 비유동자산

다음의 자산은 유동자산(current assets)으로, 그 밖의 자산은 비유동자산(noncurrent assets)으로 구분함

 

① 정상영업주기 기준

정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상하거나, 판매하거나 소비할 의도가 있는 자산.

정상영업주기가 불분명한 경우에는 12개월을 적용함.

(예: 매출채권, 재고자산)

 

② 단기매매목적 기준

주로 단기매매 목적으로 보유하고 있는 자산.

(예: 당기손익인식금융자산)

 

③ 실현기간기준

보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되는 자산.

유동성 대체에 따른 재분류 포함.

(예: 미수수익, 미수금)

 

④ 사용제한기간 기준

현금 및 현금성자산으로서, 교환이나 부채상환 목적으로의 사용에 대한 제한기간이 보고기간 후 최대 12개월인 자산.

 

자산의 분류 예시

유동자산		비유동자산
당좌자산	재고자산	투자자산	유형자산	무형자산	기타비유동자산
• 현금및현금성자산 • 단기금융상품 • 단기매매금융자산 • 매출채권 • 단기대여금 • 미수금 • 미수수익 • 선급금 • 선급비용 • 당기법인세자산 • (소모품)	• 상품 • 제품 • 반제품 • 재공품 • 원재료 • 저장품	• 장기금융상품 • 매도가능금융자산 • 만기보유금융자산 • 관계기업투자 • 투자부동산 • 장기대여금	•토지 •건물 •구축물 •기계장치 •선박/항공기 •차량운반구 •비품 •건설중읶자산	• 영업권 • 산업재산권 (특허권, 실용신안권, 의장권, 상표권) • 저작권 • 개발비 • 어업권/광업권 • 라이선스 • 프랜차이즈 • 웹사이트원가	•장기매출채권 •장기미수금 •장기선급금 •장기선급비용 •보증금 •이연법인세자산

* 단기매매금융자산: 당기손익인식금융자산

* 매도가능금융자산: 기타 포괄손익인식금융자산

* 만기보유금융자산: 상각후원가측정금융자산

 

유동부채와 비유동부채

다음의 부채는 유동부채(current liabilities)로, 그 밖의 부채는 비유동부채(noncurrent liabilities)로 구분함

 

① 정상영업주기 기준

정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상하는 부채.

정상영 업주기가 불분명한 경우는 12개월을 적용함.

(예: 매입채무, (재고자산을 위한) 선수금, (영업원가에 대한) 미지급비용)

 

② 단기매매목적 기준

주로 단기매매 목적으로 보유하는 부채.

(예: 당기손익안식금융자산)

 

③결제기간기준

보고기간 후 12개월 이내에 결제하기로 약정된 부채.

유동성 대체에 따른 재분류 포함.

(예: 당좌차월, 미지급배당금, 비유동금융부채의 유동성 대체 부분)

 

④결제연기권리 기준

보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지지 않는 부채.

 

부채의 분류 예시

유동부채	비유동부채
• 단기차입금 • 매입채무 • 미지급금 • 미지급비용 • 선수금 • 선수수익 • 예수금 • 단기충당부채 • 당기법인세부채 • 유동성장기부채	• 사채 • 장기차입금 • 장기매입채무 • 장기미지급금 • 장기충당부채 • 퇴직급여부채 • 이연법인세부채

 

자본의 분류 예시

납입자본		기타 자본요소		기타포괄손익누계액
자본금	자본잉여금	자본조정	기타포괄손익누계액	기타포괄손익누계액
• 자본금	• 주식발행초과금 • 기타자본잉여금	• 자기주식 • 주식할인발행차금	• 매도가능금융자산평가손익 • 자산재평가잉여금 • 확정급여제도의 보험수리적 손익 • 해외사업장의 외화재무제표 환산손익 • 현금흐름위험회피파생금융 상품평가손익	• 법정적립금 (이익준비금 등) • 임의적립금 • 미처분이익잉여금
※지분참여자에 의한 출연이나 지분참여자 에 대한 분배와 관련된 것			※지분참여자에 의한 출연이나 지분참여 자에 대한 분배와 관련되지 않은 것

계정식과 보고식

<계정식>

 

<보고식>

재무상태표 필수표시 항목:

① 제목(재무상태표) 표시

② 기업명 표시

③ 기준시점(통상 결산일자) 표시

④ 금액단위 표시