[회계학] 2. 기업활동 및 재무회계의 구조적 틀: K-IFRS의 개념체계

기업의 유형

• 개인기업 vs 법인기업 (주식회사: 대표적 법인기업)
• 영리 기업 vs 비영리기업
• 제조기업 vs 상품매매기업 vs 서비스기업

 

1. 주식회사의 특징

• 유한책임: 주주는 투자한 금액의 범위 내에서 책임
• 주권발행: 1주의 액면금액 100원 이상, 소액자본 참여, 거대 자본 축적 가능
• 의결권 행사: 보통주 주식수에 비례하여 행사
• 주권 양도 가능: 개인 간(비상장) 또는 주식시장(상장 및 등록)을 통해 주주의 권리 양도
• 전문경영인 활용: 소유와 경영의 분리 가능

 

기업 활동

• 재무 활동 (financing) : 자금의 조달(주식발행, 차입)과 상환(배당 지급, 원리금 상환)
• 투자 활동 (investing) :  영업에 필요한 설비자산 등의 취득과 처분(노후자산의 매각)
• 영업 활동 (operating) : 제품이나 서비스를 생산하고 판매하는 과정에서 수행되는 활동(원재료 구매, 생산, 경비지급, 판매)

 

재무보고와 재무제표

1. 재무보고(financial reporting)

= 기업활동(재무, 투자, 영업)을 체계적으로 정리하여 기업에 관한 경제적 의사결정을 하는 정보이용자 현재 및 잠재적 투자자, 대여자, 기타 채권자 등)에게 유용한 정보(자원 및 청구권, 이익, 현금의 유입과 유출, 자본의 변동)를 제공하는 활동

 

2. 재무제표(financial statements)

= 재무보고의 핵심 전달수단

재무제표의 종류	개 요
재무상태표	특정 시점(회계기간말)의 자산, 부채, 자본의 재무상태 보고서: (Statement of Financial Position)
포괄손익계산서	일정기간 동안의 당기순손익과 기타포괄손익을 정리한 기업의 경영성과 보고서: (Statement of Comprehensive Income)
현금흐름표	일정기간 동안의 재무, 투자, 영업 활동별 현금 수입과 지출 내역 보고서: (Statement of Cash Flows)
자본변동표	일정기간 동안의 주주 지분의 상세 변동 보고서: (Statement of Changes in Equity)
주석	정보이용자의 의사결정에 유용한 추가적인 정보: (Notes)

• 연결재무제표: 모든 피지배기업을 포함하여 작성하는 재무제표 (고급재무회계)
• 개별재무제표: 독립적인 개별기업 단독으로 작성하는 재무제표

 

회계기간과 재무제표

• 회계기간[보고기간]: 재무제표 작성의 대상이 되는 기간
• 결산일: 회계기간 말(또는 보고기간 말)
• 연차 재무제표(Annual Financial Statements): 1년을 회계 기간(예: 1.1.~12.31. 또는 4.1.~3.31.)으로 하는 재무제표
• 중간 재무제표(Interim Financial Statements): 1년 미만의 회계기간을 대상으로 작성되는 재무제표

- 분기 재무제표: 분기(예: 1분기 1.1.~3.31.)

- 반기 재무제표: 반기(예: 상반기 1.1.~6.30.)

회계정보의 산출과 전달과정

1. 한국채택국제회계기준(K-IFRS)

• 국제회계기준(IFRS: International Financial Reporting Standards):

국제회계기준위원회(IASB: International Accounting Standards Board)가 제정.

세계 120여 개 국가에서 채택.

재무제표의 국가 간 비교가능성 제고

 

• K-IFRS 이전(K-GAAP):

국제회계기준을 점진적으로 수용. 사실상 국제회계기준과 유사하나 그럼에도 국제회계기준 채택국가로 인정을 받지 못함

 

• K-IFRS의 채택:

IFRS 전면 채택(2007.11.23). 2011년부터 모든 상장기업 의무 적용. 국제적 신임도 제고. 한국회계 기준위원회(KASB)가 IFRS의 한글 번역 및 제정 담당.

 

2. 회계감사 제도

• 회계감사제도의 의의: 

재무제표가 기업회계기준(K-IFRS)에 따라 적정하게 작성되었는지에 대해서 외부 정보이용자는 이를 확인할 수 있는 방법이 없으므로 해당 기업과 독립적 읶 위치에 있는 공인된 외부감사인(공읶회계사)을 통하여 외부감사를 실시하여 재무제표의 신뢰성을 제고

 

• 외부감사 대상:

주권상장법인 또는 자산총액 100억 이상인 주식회사 등 대상(‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’)

 

• 감사의견:

공인회계사는 재무제표가 K-IFRS(기업회계기준)를 준수했는지를 회계감사기준에 따라 검증하여 감사보고 서를 통하여 적정의견, 한정의견, 부적정의견, 의견거절 등 감사의견을 표명함

종 류	개 요
적정 의견 (unqualified opinion)	①감사인의 독립성이 유지될 것 ②감사범위에 제한이 없을 것 ③회계정책에 대한 외부감사인의 의견이 경영자의 의견과 일치할 것 이 세 가지 조건이 충족 될 경우에 표명
한정 의견 (qualified opinion)	일정한 예외사항을 제외하고는 재무제표가 전체적으 로 적정하게 표시되어 있다고 판단될 때 표명
부적정 의견 (adverse opinion)	회계정책에 대한 의견차이가 매우 중요하여 이를 수정하지 않는 한 재무제표 자체의 의미가 상실되거나 재무제표 전체를 오도할 가능성이 있는 경우에 표명
의견 거절 (disclaimer of opinion)	감사범위의 제한이 매우 중요하여 의견표명에 충분핚 감사증거를 확보하지 못하였을 때에 표명. 또한 감사인의 독립성이 결여되면 중요성 여부에 관계없이 감사의견 표명을 거절해야 함

 

재무회계의 구조적 틀

 

1. 재무회계의 목적

= 기업을 둘러싼 외부 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공

   ※경제적 의사결정 자체가 재무회계의 목적은 아님

• 재무상태표 : 재무상태에 관한 정보
• 포괄손익계산서 : 경영성과에 관한 정보
• 현금흐름표, 자본변동표 : 현금흐름 및 재무상태변동에 관한 정보

 

2. 재무제표 작성의 기본가정

• 계속기업(going concern)의 가정:

재무제표는 일반적으로 기업이 계속기업이며 예상가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정 하에 작성

 

3. 재무정보의 질적 특성

• 근본적

목적 적합성 (relevance) 

• 예측 가치
• 확인 가치
• 중요성(materiality)

 

충실한 표현 (faithful representation)

• 완전한(complete) 서술
• 중립적 서술
• 오류 없는 서술

 

• 보강적

비교가능성

유사점과 차이 점을 식별 가능하게 함

일관성은 비교 가능성의 달성 수단이 됨

 

검증가능성

어떤 서술이 충실한 표현이라는 데 (완전하게는 아니더라도) 의견 일치할 수 있음

 

적시성

의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 정보를 제때에 이용가능하게 함

 

이해가능성

정보를 명확하고 간결하게 분류하고 특징지으며 표시하면 됨

 

4. 재무제표의 요소

= 재무제표는 거래나 그 밖의 사건의 재무적 영향을 경제적 특성에 따라 대분류 하여 나타냄

• 재무상태표에서 재무상태의 측정과 직접 관련된 요소: 자산, 부채, 자본
• 포괄손익계산서에서 성과의 측정과 직접 관련된 요소: 수익과 비용
• 재무상태변동표(현금흐름표와 자본변동표)의 요소: 재무상 태표 요소의 변동과 포괄손익계산서 요소를 반영하므로, 별 도의 요소를 식별할 필요가 없음

재무상태 관련 요소

• 자산 (Assets)

과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 미래 경제적 효익 이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원.

(자산이 갖는 미래 경 제적 효익이란 직접으로 또는 간접으로 특정 기업의 미래 현금 및 현금성자산의 유입에 기여하게 될 잠재력을 말함)

 

• 부채 (Liabilities)

과거 사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원 이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무.

(현재의무와 미래의 약속은 구별됨: 미래에 특정 자산을 취득하겠다는 경영자의 의사결정 그 자체만으로는 현재의무가 발생하지 아니함.)

 

• 자본 (Owner’s Equity)

기업의 자산에서 모든 부채를 차감란 후의 잔여지분.

(자본총액은 그 기업이 발행한 주식의 시가총액 또는 순자산을 나누어서 처분하거나 기업 전체로 처분할 때 받을 수 있는 대가와 일치하지 않는 것이 일반적임)

 

경영성과 관련 요소

• 수익 (Revenues)

수익은 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정 회계 기긴 동안에 발생한 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외함

 

• 비용 (Expenses)

비용은 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 감소로서, 지분참여자에 대한 분배와 관련된 것은 제외함

 

5. 재무제표 요소의 인식과 측정기준

• 정의:

인식(recognition)이란, 경제적 사건(거래)으로 발생한 항목을 자산, 부채, 자본, 수익, 비용이라는 재무제표 요소로 재무제표에 공식적으로 반영하는 과정

   ☞ 재무제표 항목으로 인식되기 위해서는 재무제표 요소의 정의를 충족시키고 다음 두 인식기준을 모두 충족시켜야 함

 

• 인식기준:

(1) 해당 항목과 관련된 미래 경제적 효익이 기업에 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 높아야 함

(2) 해당 항목의 원가나 가치를 측정기준으로 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 함

 

• 인식의 예:

자산[매출채권(회수가능성), 재고자산(판매가능성)]

부채[소송사건(패소가능성)], 수익[매출(판매시점)]

 

• 재무제표 요소의 측정:

측정(measurement)이란, 재무제표에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 요소의 화폐금액을 결정하는 과정

(특정 측정기준의 선택과정을 포함함)

 

• 측정기준: 역사적 원가, 현행원가, 실현가능[이행] 가치, 현재가치

• 역사적 원가: 취득 또는 부담시점의 공정가치
• 현행원가: (지금) 재취득 시 금액, 의무 이행 금액
• 실현가능[이행] 가치: 처분 시 받을 금액, 부채 상환에 예상되는 금액
• 현재가치: 미래 순현금 유입 또는 유출의 현재가치